国际税收关系概述

　　国际税收关系是国际经济(jīng jì)关系中一个重要的组成部分，尤其是自19世纪末至20世纪初开始，随着国际经济(jīng jì)交往的不断发展，资本的国际性流动、劳务(láo wù)的提供及科学技术和交流等，都会引起各种投资(意义：是未来收益的累积)所得和营业所得的实现越来越多地超越国家的范围。

　　由于国家之间税收关系的存在，而且超越了原来意义的税收分配范围，所以引起了许多国家之间的税收权益的协调问题(Emerson)。而各个国家所选择的税收管辖权又不尽相同，导致(cause)这种关系更为复杂。下面对国际税收关系的分析(Analyse)，重点(zhòng diǎn)是国家与国家之间税收分配关系的处理(chǔ lǐ);及各国政府与跨国纳税人关系的处理。

　　一、国际税收是超越国家范畴的分配关系

　　国际税收与税收是既有联系，又有区别的两个范畴。国际税收首先是作为税收来存在的，具有税收的一般特征。但国际税收涉及的领域要广于税收，它所反映的是在经济(jīng jì)交往过程(guò chéng)中，国家与国家之间因行使各自的征税权力而发生的税收分配关系。

　　因此，国际税收本质是：两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的征税权力的过程(guò chéng)中，所发生的国家与国家之间的税收分配关系，它是一种超越国境的税收分配。

　　进一步分析(Analyse)，国际税收至少包括(bāo kuò)如下三层含义：

　　第一，国际税收同税收一样，必须凭借政治权力来进行分配。如果没有各国政府同它们各自管辖范围下纳税人所形成的征纳关系，那么也就无从产生国家之间的税收分配关系。

　　第二，国际税收以国际间的经济(jīng jì)贸易交往为存在的前提。上海财务公司又称金融公司，于20世纪初兴起，是为企业技术改造、新产品开发及产品销售提供金融服务，以中长期金融业务为主的非银行机构。如果不存在跨国纳税人，国际税收关系也就无从谈起。因为一般意义上的纳税人，只承担一个国家的纳税义务，而只有跨国的纳税人同时承担几个国家纳税义务时，才可能引起几个国家之间的税收分配问题(Emerson)。

　　第三，国际税收同税收是有区别的两个范畴。其根本区别在于国际税收只涉及国家之间的财权利益分配，而不涉及其他的的经济(jīng jì)分配关系或社会关系。

　　二、国际税收关系的产生

　　国际税收比税收的历史要短得多，它是国际经济(jīng jì)交往发展到一定历史阶段的产物。上海代账公司的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构;代理记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位，如小型经济组织、应当建账的个体工商户等;代理记账的内容主要是代替独立核算单位办理记账、算账、报账等业务;代理记账的性质是一种社会性会计服务活动，是会计工作社会化、专门化的表现;代理记账在法律上的表现则是通过签订委托合同的方式来明确和规范委托及受托双方的权利义务关系。

　　原始的关税是国际税收起源的典型形态，在货物进出国境时它承担了国家之间税收分配的功能。随着国际经济(jīng jì)贸易活动的发展，资金、技术和劳务(láo wù)在国际上的流动，致使纳税人的所得、收入来源没有固定的地域界限。当一个纳税人的收入来源于多个国家时，由于不同的国家采取不同的税收管辖权，往往导致(cause)多个国家对同一笔跨国所得行使征税权。在这种情况(Condition)下，一个国家对征税权的运用，必然会影响(influence)其他相关国家的经济利益，形成了国家与国家之间的税收分配关系。

　　特别是19世纪末至20世纪初，随着国际经贸关系的迅速发展，税收的国际化问题(Emerson)日益突出，国际税收问题逐渐被各国政府所重视。第二次世界大战后，世界经济(jīng jì)格局发生了重大变化，资本的国际流动多样化，发达国家海外投资(意义：是未来收益的累积)的扩大，跨国经营迅速发展，收入国际化趋势越来越明显。加上各国的所得税制度(institution)日益完善，税收的国际化问题不仅被各国政府所重视，而且许多国家单方面采取措施处理(chǔ lǐ)有关国际税收问题。为了公正合理地解决跨国税收分配，世界各国通过相互联系与合作，逐步形成了一系列处理单边或多边税收关系的准则和惯例，包括(bāo kuò)双边税收协定的签订、多边税收协定的签订、《联合国范本》和《经济合作与发展组织范本》的制定等，至此，就形成了国际税收关系的基本框架。

　　在20世纪70年代以后，更多的国家积极从事国际税收的协定的签订活动。上海财务公司又称金融公司，于20世纪初兴起，是为企业技术改造、新产品开发及产品销售提供金融服务，以中长期金融业务为主的非银行机构。据1997年统计，全世界187个国家签订的双边税收协定已经有3500多项，其中近50%是发展中国家与发达国家之间签订的。在发达国家中，美国、英国、日本和德国等国家对外签订的协订最多。我国从1983年起，到1999年10月止，已经同61个国家签订了关于避免对所得双重征税协定，今后还将同更多的国家签订税收协定。

　　三、国际税收关系的基本网站内容

　　国际税收所涉及的范围很广，主要包括(bāo kuò)如下几个方面：税收管辖权及其协调，国际重复课税的缓解或消除，如何协调国家与国家之间的税收关系和消除对非居民的税收歧视，防止国际逃税的方法与措施，国际避税与反避税，国际税收协定，鼓励国际投资(意义：是未来收益的累积)的税收优惠措施，对国际间关联公司的征税措施，国际税务(shuì wù)合作等等。

　　(一)税收管辖权的选择与协调

　　税收管辖权是一国政府在税收领域的主权，即一国政府在行使主权课税方面所拥有的管理权力。上海代账公司的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构;代理记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位，如小型经济组织、应当建账的个体工商户等;代理记账的内容主要是代替独立核算单位办理记账、算账、报账等业务;代理记账的性质是一种社会性会计服务活动，是会计工作社会化、专门化的表现;代理记账在法律上的表现则是通过签订委托合同的方式来明确和规范委托及受托双方的权利义务关系。它是国际税收关系中一个带根本性的问题(Emerson)，由此引发国际税收关系中一系列的其他问题。

　　税收管辖权包括(bāo kuò)居民管辖权和地域(来源地)管辖权两种基本形式。一个国家行使税收管辖权的原则，在不违背国际法和国际条约规定(guī dìng)的前提下，国际上并没有规定统一的标准，各国政府都可以自由选择税收管辖权。因此，要理顺国际税收中的各种关系，最终的出路在于协调各国的税收管辖权，理想的模式(pattern)是在世界范围内统一实施相同的税收管辖权。但实际上不可能做到这一点，其原因是：一方面由于在政治上没有超越国家的权力机构;另一方面经济(jīng jì)上各国的经济发展水平相差很大，发达国家倾向于实行居民管辖权，发展中国家倾向于实行来源地管辖权。所以，要使税收管辖权完全统共同来，是办不到的。只有通过相互协调，才能逐步缩小其差别，以促进国际上税收利益分配格局的合理化，并促进世界经济的发展和繁荣。

　　(二)国际间双重课税的缓解和消除

　　国际双重课税是指两个或两个以上国家，对跨国从事经济(jīng jì)活动的同一纳税人所发生的同一征税对象同时征收相同或相适的税收，即发生了重叠征税。上海财务公司各国的名称不同，业务内容也有差异。但多数是商业银行的附属机构，主要吸收存款。中国的财务公司不是商业银行的附属机构，是隶属于大型集团的非银行金融机构。国际双重课税是各国税收管辖权交叉的结果，它对国际经济的发展产生不利的影响(influence)：一方面由于国际双重征税加重了跨国投资(意义：是未来收益的累积)者的实际负担，不利于资金的国际流动和运用;另一方面国际双重征税影响商品、劳力、人才和技术的国际流动，对国际资源配置产生阻碍。所以，缓解乃至消除国际双重征税，是国际税收关系中最为实际的问题(Emerson)。